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新時代企業內部審計的本質

  □崔宗堯
  審計的本質有多種總結,常見的有:受托責任論、免疫系統論、獨立的經濟監督論和各種專業審計論。我認為,企業內部審計還應該有提高績效論和促進發展論。績效審計不再只是一種審計方式,發展督促也不再只是一個方向,它們都是審計的本質。績效基礎審計和發展基礎審計,是從被動審計到主動審計,貫穿整個審計過程。
  一、企業內部審計
本質的分類審計的各種本質論中,大多沒有對政府審計、社會審計和內部審計進行細分,內部審計也分企業和政府事業的內部審計,各自的本質是有差異的。企業內部審計的本質論,可以按消極和積極程度分,不同時期,不斷變化、進步著。
  (一)消極本質
  消極本質,是被動的審計。當過于側重“審”和“計”的狹義理解和單一方面時,審計人員不能前瞻性的發現和解決問題。
  1、免疫系統論
  舞弊調查和盡職調查是代表類型。疑似出現問題后,再去解決,比較消極,客觀上可能導致工作懈怠。一個企業的免疫系統有多個,比如法務部門。
  2、專業審計論
  其中最典型的是財務審計論。一直以來,包括人事和審計部門在內,人們習慣把審計定義為查賬或會計系列,認為審計的本質和會計是一樣的,這是理解的誤區。審計,其實就是審計。各種專業審計不可能具備綜合性,一般設置在專業部門內,因而也無法做到獨立性,對外也難以體現客觀性。
  再如ISO內審員早已被人們熟知,工程造價審核是近年來熱度最高的建筑和房地產行業的成本審計。我認為,任何強調專業化的審計,都是以點帶面和固步自封,都將扭曲審計事業的發展。
  (二)客觀本質
  審計的客觀本質,無所謂積極或消極,深深地影響著審計本身,可能是永恒存在的,不受任何部門和個人的影響。
  1、受托責任論
  在我國,經濟責任審計被廣泛應用。審計部門履行自身的受托責任,檢查和評價其他部門的受托責任,但外部審計也是,財務部門也受托監督其他各部門的資金使用情況。
  2、經濟監督論
  內控審計是代表作。業務部門和人事、行政、財務部門各有自己的“審計”,在銷售部門可能叫督察,財務部門有的稱稽核。實踐中,為了發現問題,各部門的“審計”類人員不得已采用了其他部門的調查和分析手段,導致了審計模式的不斷演化和提升,審計的邊緣性和綜合性開始顯現。經濟監督論的缺點,是沒有包含咨詢業務,財務部門也是經濟監督部門。
  (三)積極本質
  積極本質包含的內容更廣泛,即廣義本質。審計的治理特性、工作導向和行為方式,決定了積極本質是其他部門難以具備的。正如審計是最容易被挪用的道理一樣,也將是最積極的部門。
  1、提高績效論
  所有的職能部門既要履行各自的監督職責,也要協助提高績效,審計部門當然不能例外。審計要發現的問題,經常是五花八門的,其他部門卻不行,比如:財務部門提出了人力資源方面的績效缺陷,人們就會很詫異。人力資源和財務部門都有本職日常性工作,是連續的坐班制,不宜花時間跑市場搞調查,而審計人員思維不能局限,工作主要是下項目,是管理學里做事的,工作結果主要是出報告,帶有了業務部門的特征。審計的開放性和松緊結合、邊緣性和綜合性、項目制和問題導向,恰恰最容易幫助被審計單位提高績效,也許只有它能做得更好。
  美國和瑞典的政府績效審計,占整個工作量的比重都超過了80%,在企業中,美國績效審計稱經營審計,所占比重無法考證,一定不可能低。我在各種審計類型中都盡量引入績效審計,比如曾經進行的一次財務收支專項審計,發現被審計單位開了幾十個銀行賬戶,只用了少數幾個,我提出的消減賬戶建議就是效率審計。
  2、促進發展論
  內部審計協會定義了內審的兩大業務:確認業務和咨詢業務。確認業務是為了發現問題,咨詢業務是為了解決問題,所以,確認業務是為了服務于咨詢業務。咨詢業務分合規審計后的建議和非合規審計后的咨詢,非合規審計后的咨詢業務和績效審計一樣,往往都沒有明確的參照標準。這些咨詢業務,就是促進發展的主要方法。社會審計中,我國有的會計師事務所的營業收入中,咨詢業務超過了審計業務。
  咨詢業務允許被審計單位或部門提出質疑和反對意見,審計部門的權威性看似降低了,服務性卻提高了。我國的企業內部審計,比較缺乏拓展類業務,需要補上這塊短板。發現了問題,總要設法解決,“誰發現,誰解決”在實踐中比較適當。因而,咨詢業務是一種邊緣化的不叫審計的“審計”,大部分時候反而是整個審計工作的重點,我在大多數審計報告中,各種建議所占篇幅的比例超過了50%,力求站在外部用宏觀市場的視角進行設計。
  二、新時代企業內部審計本質的選擇
  企業審計部門是一個特殊的職能部門,因為針對性強和危機意識,在提高績效和促進發展的作用方面,在幾個職能部門中,是獨一無二的。
  (一)核心本質
  管理通常是一種監督,監督的“對立面”一般是服務。監督和服務,都是職能部門的管理本質。服務是核心本質,是為了提高績效、促進發展。積極的審計本質論,就是積極地提供服務,是由穩中求進總基調決定的,是新時代企業內部審計的鮮明特征。
  (二)不忘初心
  與績效考核需要增加考核人員相反,美國的政府績效審計早期是為了較少審計人員。企業的職能部門也稱后勤部門,最早是為服務業務部門成立的。從側重經濟監督回歸到側重經濟服務,審計就是為提高績效和促進發展而來的各種手段。
  (三)立足現實
  消極審計是努力恢復到原狀,現實中不可能做到,只能減緩或彌補;積極審計要求宏觀著眼和做到更好,抓大放小、突出重點是新常態,努力全覆蓋。我國近幾年經濟減速,企業層面可能存在兩個原因,一個是績效考核跑偏,一個是內部控制過度。今后績效審計的重點應該關注人力資源和財務部門主導的績效考核,提倡簡化、快捷流程和以員工為中心,防止職能部門的后拉作用;咨詢業務應該重點關注內控咨詢和評價的影響,特別關注銷售、研發和投融資領域,提倡靈活性,堅守企業信譽。審計人員要敢于與創新型管理團隊共擔風險,才有資格共享發展成果。
  (四)砥礪前行
  審計是一個必須得罪人的工作,輕了還不行,有的內部審計人員是與被審計人員共處辦公,使得難上加難。績效審計是大勢所趨,企業中已有展開;企業是盈利性組織,不進則退,是以發展求生存,促進發展論對理論研究的意義重大。
  三、結束語
  內部審計融合了多種監督和服務于一身,助推企業釋放活力,是難點和重點。我對兩項積極本質的總結,可能引發歧義,比如被批評不務正(主)業,我認為,理解因人而異,求同存異,有爭議才有進步。新時代審計是經濟驅動力,社會必然積極向前。  (作者系審計師、管理咨詢師)
責任編輯:牛雪艷

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